作者： ChandlerZ ，Foresight News
在香港交易比特币、用 USDT 兑换其他代币，或将交易所里的加密资产转入外部钱包，今后都可能成为税务信息申报的一部分。
11 月 4 日，香港立法会通过《2026 年税务（修订）（加密资产申报框架及经修订的共同汇报标准）条例草案》。按照安排，法案涉及的两套规则分阶段实施：加密资产申报框架自 2027 年 1 月 1 日起实施，符合条件的服务商从 2027 年开始收集资料，香港计划自 2028 年起与相关税务管辖区交换；经修订的共同汇报标准自 2028 年 1 月 1 日起实施，香港计划自 2029 年起按新标准交换财务账户资料。
这项安排引发了不少持币人的关注， 使用香港交易所，需要向谁申报？中国内地税务居民的交易记录会不会传回内地？持有香港身份，是否就不用担心境外税务问题？
从立法文本和税务局说明来看，需要先区分交易平台收集资料、向香港税务局申报，以及香港与其他税务管辖区交换资料三个环节。用户的税务居民身份、交易所的运营主体、交易类型和香港公布的申报名单，都会影响最终结果。
此次立法涉及两套相关但不同的国际信息交换规则。
共同汇报标准，简称 CRS，是经济合作与发展组织制定的金融账户涉税信息自动交换标准。 香港早已实施 CRS，银行、部分保险机构及其他金融机构会识别客户的税务居民身份，按规定向香港税务局报告相关账户资料。此次修订扩大了适用的数字金融产品范围，并增加尽职审查和汇报要求。
香港税务局列出的 CRS 交换资料包括账户编号、年末余额或价值，以及适用情况下的利息、股息和出售金融资产所得收益总额。加密交易账户的资料则需要结合账户类型、服务商身份及 CARF 和经修订 CRS 的适用范围判断。
加密资产申报框架，简称 CARF，则专门处理加密资产交易信息。 加密交易所、经纪商等服务提供者符合相关条件后，需要识别用户，收集交易资料，并按规定向税务机关申报。税务机关再根据适用的安排，与相关管辖区交换信息。
CARF 的首个资料收集年度为 2027 年，现有账户也需要补充资料。按照原草案，在 2026 年 12 月 31 日或之前已建立关系的用户，服务商须在 2028 年 1 月 1 日或之前取得自我证明。
所谓自我证明，是用户向平台说明自己的税务居民身份，填写姓名、地址、税务居民所在地及税务识别编号等信息。新用户开户时，服务商需要取得证明并核实其合理性；现有用户则可能在平台更新客户资料时收到补充要求。
税务居民所在地由相关地区的税法判断，护照、身份证或账户注册地可以提供线索，却不能单独决定结果。如果一个人根据两个地区的当地法律同时属于两地税务居民，自我证明应如实列明所有适用地区，不能在填写时仅凭避免双重征税安排中的判定规则选一个。
法案获通过时，立法会也采纳了政府提出的修订。毕马威预计修订条例将于 11 月 13 日刊宪，具体执行仍应以刊宪文本及税务局后续指引为准。
CARF 下承担主要申报义务的是符合条件的加密资产服务提供者，涵盖以业务方式替客户完成法币与加密资产兑换、币币兑换的交易所、经纪商、交易商等，也包括提供相关交易平台的机构。
服务商是否需要在香港履行义务，还要看它与香港的联系。香港税务居民、在香港成立并符合相关条件的实体、从香港管理的实体，以及在香港设有常设营业场所的服务商，都可能落入规则范围。跨境平台还要结合其业务由哪个实体、哪家分支提供，以及其他司法管辖区的相关规定判断，不能仅凭 App 名称断定由哪家机构申报。
按照原草案，符合香港关联规则的申报服务商，需要在首次符合条件的下一公历年 1 月 31 日或之前登记，即使当年没有需要申报的资料也要登记。以 2027 年首次符合条件为例，登记期限为 2028 年 1 月 31 日。
对用户而言，最直观的变化是交易平台需要收集的信息更加详细。 按照税务局说明，符合申报条件的用户，其身份信息可包括姓名、地址、税务居民所在地、税务识别编号和出生日期等。若账户持有人是实体，某些情况下还需要识别实际控制人的身份及税务居民所在地。
交易资料则按资产和交易类别汇总，涉及币种名称、交易总金额或公平市值、资产数量和交易次数。申报范围包括法币买币、卖币换法币、币币兑换，以及由服务商处理的相关资产转入和转出。
举例来说，某位符合申报条件的用户在一家受香港规则约束的平台买入 BTC，之后用部分 BTC 兑换 ETH，再把 ETH 转至外部钱包，法币买币、币币兑换和转出都可能进入平台的申报记录。平台汇报的是规则要求的分类汇总资料，具体应税收入则还需要结合取得成本、交易性质和适用税法计算。
相关加密资产的定义覆盖可转让或买卖的同质化和非同质化代币，BTC、ETH 及可用于支付或投资的稳定币通常属于需要考虑的范围，具有投资用途的 NFT 也可能被涵盖。央行数字货币和符合法定定义的特定电子货币产品被排除在 CARF 之外，但某些产品可能落入经修订的 CRS。
值得注意的是，转账到自托管钱包同样可能被记录，草案要求服务商就无法确认与虚拟资产服务商或金融机构关联的外部地址，汇总有关转出资产的数量和公平市值。
草案中还有一项 39 万港元门槛，针对符合特定条件的零售付款交易，包括服务商代表商户处理付款等情形。这个数字不能当作所有加密资产交易的统一免申报额度，一般兑换和转账需要按各自适用的规则判断。
对于中国内地税务居民，首先要看香港税务局最终公布的 CARF 申报税务管辖区名单，以及香港与有关地区建立的信息交换安排。截至目前，香港税务局表示将适时公布相关名单，尚未据此明确内地会否成为首批 CARF 申报及交换对象。
中国内地和香港都已参与传统 CRS 下的金融账户信息交换，但传统 CRS 的参与情况不能直接替代 CARF 的名单和交换安排。 经合组织截至 2026 年 9 月 14 日更新的 CARF 实施承诺名单中，香港列于计划 2028 年首次交换的地区，中国内地未列入该份承诺名单。
但这也不能由此推断内地居民永远不会被纳入相关安排，香港与内地还存在其他税务信息交换和协助机制，具体能否取得某项资料，取决于适用法律、安排和个案条件。
即使用户的税务居民所在地暂未被列入申报名单，平台仍可按规则对其进行尽职审查，收集税务居民身份等资料。账户信息被平台收集，并不等同于该信息已经提交税务局，更不等同于已经自动交换给另一地税务机关。
对于香港税务居民，如果其只属于香港税务居民，需要看所用平台的所在地和适用申报规则。使用香港平台时，平台仍可能要求提供税务自我证明；如果使用英国等已实施 CARF 的地区的平台，当地规则可能要求平台向当地税务机关申报本地居民或指定地区居民的交易资料。相关信息是否向香港交换，还需看当地名单和双方交换关系。
对于同时符合香港和内地税务居民条件的人，取得香港身份证或香港居民身份证明，并不自动消除其在内地的税务居民身份。平台要求自我证明时，应结合两地各自的法律如实列出税务居民所在地。至于具体收入由哪一方征税、如何避免双重征税，需要再根据税务安排和个人情况判断。
新加坡、英国、美国等地的居民也应区分各自实施时间。经合组织名单显示，英国计划最迟于 2027 年首次交换 CARF 信息，新加坡和香港为 2028 年，美国为 2029 年。上述时间是各地作出的实施承诺，不代表香港已与其中每个地区建立有效交换关系。英国税务机关的规则还要求本地服务商申报英国居民及名单所列地区居民的相关资料。
经合组织截至 2026 年 9 月 14 日的统计中，共有 77 个税务管辖区承诺实施 CARF，其中 46 个计划最迟于 2027 年首次交换，27 个计划于 2028 年交换，另有 4 个计划于 2029 年交换。各地具体实施进度及交换伙伴仍需分别确认。
CARF 规定的是服务商收集、申报和税务机关交换信息的程序，并未制定一套全球统一的加密资产税率。收到资料的税务机关是否征税，以及按照什么税目计算，仍取决于当地税法、个人身份和交易的实际性质。
以香港为例，税务处理需要结合资产持有目的、交易性质和利润来源判断。资本性质的处置收益与经营性交易利润，可能适用不同处理方式；不能因为使用香港交易所，就断言所有交易利润都免税。
如果有关利润须在香港缴纳利得税，符合两级税率条件的法团，其首 200 万港元应评税利润的税率为 8.25%，超过部分为 16.5%；合资格的非法团业务，例如独资或合伙业务，首 200 万港元应评税利润的税率为 7.5%，超过部分为 15%。关联实体等还须满足两级制的适用条件。这些税率针对应评税利润，高频交易、使用杠杆或交易机器人等因素也需要结合其他事实，判断交易是否属于经营业务及利润来源。
对于内地税务居民，也不能仅凭「香港平台上报了交易额」推算应缴税款。交易总额不等于利润，买入成本、卖出收入、取得方式、交易发生地以及相应税法规定，都会影响具体判断。持币人在整理记录时，除保留平台账单，也应保留资产取得成本、不同账户之间的转账和相关凭证，避免将同一批资产的转移误当成新增收益。
根据内地《个人所得税法》，居民个人对境内和境外所得依法纳税；属于财产转让所得的，适用 20% 的比例税率，以转让收入减去财产原值和合理费用后的余额计算应纳税所得额。加密资产交易的具体税目和适用方式需要结合实际情况及有关规定，不能直接将 20% 税率套用于所有加密资产收入。
用户提交自我证明时也需要如实填写。按照原草案及政府咨询文件，明知或罔顾事实，在自我证明的重要事项上提供虚假、误导或不准确资料，经定罪可被处以第三级罚款，最高 1 万港元。平台则需要履行登记、尽职审查、申报及保存记录等责任，违规可能面临刑事或行政处罚。
接下来，香港税务局需要公布 CARF 申报税务管辖区和伙伴税务管辖区名单，以及申报系统和执行指引。对平台用户来说，2027 年开始适用的尽职审查要求，以及此后公布的名单，将决定需要补充哪些资料、哪些交易资料需要申报。
